Как сократить расходы предприятия. Оптимизация расходов: план, мероприятия Снижение управленческих расходов на предприятии

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ОАО «МОЭК»

3.1. Пути снижения управленческих расходов ОАО «МОЭК» с целью повышения прибыли и рентабельности

В отличие от прямых материальных затрат, прямых издержек на заработную плату или других видов издержек, управленческие расходы не имеют привязки к объемам реализации теплоэнергии, рассчитываются вне взаимосвязи с динамикой доходов компании.

Административно-управленческие расходы не связаны с производственной деятельностью и включают в себя затраты по организации и управлению предприятием и учреждением в целом.

Административные расходы, общехозяйственные расходы - расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения - таких, как производственные или затраты на реализацию. Характер затрат, включаемых в эту категорию, различается в зависимости от видов деятельности. Обычно к административным расходам относятся:

Затраты на оплату труда управленческого персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

Другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Управленческие и коммерческие расходы планируют в отдельных бюджетах в силу различий в методах прогнозирования и оценки их эффективности.

Назначение бюджета общеорганизационных расходов - определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия или фирмы как организации.

Управленческие расходы в соответствующем бюджете не имеют привязки к объемам продаж или объемам производства, рассчитываются вне взаимосвязи с динамикой доходов малого предприятия.

Существуют два типа расходов, различающихся по назначению и методам планирования: связанные с активами, которыми оперирует данный бизнес или с его текущими операциями и развитием.

Такие статьи бюджета административно-управленческих расходов, как амортизационные отчисления, расходы по содержанию и ремонту оборудования, зданий и сооружений, арендные платежи и пр., планируются исходя из стоимости и сроков службы основных фондов, занимаемых бизнесом офисных или производственных площадей по действующим нормам и сложившейся в регионе практике расчетов и уровня цен на определенные работы, услуги, активы.

Что касается другой их части — оплаты труда менеджеров и специалистов, инженерно-технического и административно-управленческого персонала, а также их командировочных, представительских, транспортных и прочих, — то их планирование носит весьма специфический характер.

Планирование по принципу «от достигнутого»: в рамках такого подхода предполагается ежегодно увеличивать (индексировать) уровень административно-управленческих расходов в соответствии с темпом их роста за определенный период времени. Применение технологии организационного анализа (процесс регулярного пересмотра и оптимизации организационно-функциональной структуры управления малого предприятия) позволяет избежать необоснованного роста управленческих расходов.

Большая часть накладных расходов относится не к нормируемым, а к лимитируемым затратам, для которых надлежит установить контрольный лимит на определенный период времени.

В Отчете о прибылях и убытках ОАО «МОЭК» управленческие расходы не вынесены отдельной строкой, а входят в состав себестоимости. Поэтому необходим контроль за управленческими расходами.

Наиболее эффективным, применяемым ведущими компаниями высокоразвитых стран, является планирование по конечному результату.

Оказывается, что доля управленческих расходов, варьируя по отраслям в общей численности занятых и в фонде оплаты труда, остается на удивление стабильной в условно-чистом измерении реализации продукции - на уровне 7 - 8 %. Мало того, доля управленческих расходов в условно-чистом измерении продукции не меняется и в динамике, с течением времени.

Условно-чистое измерение продукции - часть реализованной продукции, которая остается при вычитании из нее материальных затрат. Иными словами, это стоимость, вновь созданная в процессе реализации продукции (обычно в расчете на год).

Во второй главе выпускной квалификационной работы в процессе анализа было выяснено, что одним из факторов, снижающих денежные потоки ОАО «МОЭК», что негативно отражается на финансовых результатах организации, являются управленческие расходы (они составляют в 2012 году 7538223 тыс.руб. ), которые не выделены отдельной строкой в балансе, но входят в себестоимость продукции.

Для разработки мероприятия на плановую перспективу необходимо рассчитать базовый показатель условно чистого измерения продукции (Учп):

80293131 - 23706129 = 56587002 тыс.руб. - условно чистая продукция 2012 г.

Теперь найдем плановый показатель управленческих расходов:

Представим в таблице 3.1 сравнение фактического и планового показателей и рассчитаем влияние снижения управленческих расходов на прибыль.

Таблица 3.1

Изменение прибыли ОАО «МОЭК» при лимитировании управленческих расходов (тыс. руб.)

Наименование показателя	2012 г. факт.
Выручка от реализации продукции
Себестоимость продукции
В т.ч. управленческие расходы
Прибыль (убыток) от реализации продукции
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получения
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	(2 388 719)
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	(- 3 466 717)

Таким образом, при лимитировании управленческих расходов происходит увеличение прибыли планового периода до 980 966 тыс.руб. (она становится положительной величиной, что уже повышает платежеспособность ОАО «МОЭК»). Таким образом, снижение управленческих расходов напрямую влияет на получение прибыли предприятием, что отразилось в расчетах экономической эффективности. На основании расчетов и данных таблицы 3.1 отразим полученные данные на рисунке 3.1 на котором наглядно виден эффект от предлагаемого мероприятия: снижение управленческих расходов и значительное увеличение прибыли.

Рис. 3.1. Изменение прибыли ОАО «МОЭК» при сокращении управленческих расходов, тыс. руб.

Итак, экономический эффект внедряемого мероприятия выражается в увеличении прибыли до 980 966 тыс.руб. и выходе ее в положительную величину за счет снижения управленческих расходов. Рассчитаем изменение показателя рентабельности организации, так как повышение прибыли должно напрямую отразится на этом показателе и сравним его с базовыми значениями.

980966 / 85788005 = 0,01

3 466 717 / 85788005 = -0,04

На основании полученных данных видно, что ОАО «МОЭК» из нерентабельной, неплатежеспособной (коэффициенты рентабельности отрицательные) перешла в разряд низкорентабельного предприятия (коэффициенты 0,01). Это произошло за счет снижения управленческих расходов, что привело к увеличению показателей рентабельности.

3.2. Пути снижения дебиторской задолженности и повышения эффективности работы с дебиторами

На основе анализа баланса ОАО «МОЭК» мы пришли к выводу, что в активах предприятия существует высокая краткосрочная дебиторская задолженность, которая составляет в 2011 г. 19703431 тыс. руб., а в 2012 г. уже 31201328 тыс.руб. Одновременно с этим из баланса организации видно, что денежные средства к концу года очень сильно сократились.

Исходя из этих данных можно сделать вывод, что долги перед организацией возрастают, а денежных средств не хватает и надо разработать стратегию управления дебиторской задолженностью с целью вливания денежных средств в активы предприятия.

Дебиторская задолженность образуется за счет того, что ОАО «МОЭК» реализует продукцию с отсрочкой платежа, записывая задолженности на их счет. В данный момент с каждым годом задолженность накапливается и не все клиенты в состоянии оплатить счета вовремя. Поэтому следует ужесточить политику работы с дебиторами и пересмотреть категорию предприятий, пользующихся отсрочкой платежа.

Необходимо 80% клиентов отказать в пост-оплате продукции и оставить такое право только за 20% самых платежеспособных организаций, которые до этого ни разу не затянули с платежом.

Таким образом, необходимо изменение политики работы с дебиторами в ОАО «МОЭК».

В ОАО «МОЭК» существует порядок оценки финансовой устойчивости и кредитоспособности дебиторов для определения Лимита полномочий менеджмента Общества по осуществлению кредитных операций.

Существует Предельное значение Долговой позиции и оценки возможности привлечения инвестиционных кредитов и займов в рамках бизнес-планирования.

Дебитор может относиться к одной из групп кредитоспособности: «А», «Б» и «В». Дебитор относится к категории финансово устойчивых групп «А» и «Б», если долговая позиция соответствует максимально допустимым значениям лимитов.

Общество группы «В» является Обществом с высоким уровнем финансового риска и может осуществлять Кредитные операции только в рамках утвержденного ППР и кредитного плана.

При вычислении Лимитов в ОАО «МОЭК» из Суммарного заемного капитала выделяются: Краткосрочный заемный капитал и Долгосрочный заемный капитал.

Краткосрочный заемный капитал должен направляться на финансирование оборотного капитала. Управление Краткосрочным заемным капиталом осуществляется в рамках управления текущей ликвидностью.

Финансирование внеоборотных активов должно осуществляться за счет Долгосрочного заемного капитала со срочностью максимально соответствующей срокам окупаемости вложений и доступными условиями на рынках капитала. Управление Долгосрочным заемным капиталом осуществляется с учетом наличия адекватных источников погашения (EBITDA). По сравнению с привлечением Долгосрочного заемного капитала в форме банковских кредитов приоритет отдается выпуску долговых ценных бумаг (облигации и пр.).

Привлечение Суммарного заемного капитала возможно в рамках Предельного значения долговой позиции.

На Долговую позицию Обществ одновременно устанавливаются следующие Лимиты:

− исходя из структуры оборотного капитала (Лимит по текущей ликвидности);

− исходя из структуры пассивов (Лимит по финансовому рычагу);

− исходя из величины операционного денежного потока (Лимит по покрытию долга и Лимит по покрытию обслуживания долга).

В зависимости от Группы кредитоспособности, рассчитанной в соответствии с настоящим Положением, и в соответствии с утвержденной кредитной политикой Общества определяется Лимит полномочий менеджмента Общества по осуществлению кредитных операций.

Таблица 3.2

Отнесение дебитора к группе кредитоспособности осуществляется в зависимости от соответствия долговой позиции Общества целевым/максимальным лимитам долговой позиции

Таким образом, из данных табл. 3.2 можно сказать, что в ОАО «МОЭК» очень мягкая политика в отношении дебиторов. Необходимо усилить контроль за поступлением платежей за продукцию и снизить количество продукции, отпускаемой в рассрочку или по системе постоплаты.

Управленческие расходы - это общехозяйственные (непроизводственные) расходы, связанные с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы возникают в рамках всего предприятия.

Согласно действующей номенклатуре в общехозяйственных расходах выделяют затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления.

Найденные проблемы в управленческих расходах позволяют сделать вывод, что ОАО «МОЭК» необходимо разработать стратегию оптимизации всех расходов и их строгий учет.

Размер и структура затрат зависят от размера предприятия, его отраслевой принадлежности и уровня технического оснащения.

Существенными недостатками традиционных методов расчета затрат, который применяется в ОАО «МОЭК», являются: недостаточное отражение экономических зависимостей производственного процесса, обусловленное: структурой расчета (выделяются цеховая, производственная и полная себестоимость); структурой исходной информации (часто расчет затрат основан на бухгалтерских данных); недостаточная точность.

Используемые при распределении косвенных затрат влияющие факторы (основная заработная плата, нормативное время работы оборудования, основные затраты на переработку) являются очень обобщенными критериями.

Несоответствие потребностям менеджеров в управленческой информации и недостаточная точность традиционного расчета себестоимости снижают пригодность информации по затратам для проведения контроля за реализацией запланированного и для принятия текущих корректирующих решений.

Группировка по калькуляционным статьям расходов позволяет определить назначение расходов, выявить их место возникновения, установить роль и определить направления по их снижению.

Опыт зарубежных компаний показывает, что управление затратами эффективно только при его жесткой увязке с системой бюджетирования. Внедрение на предприятии системы бюджетирования может расцениваться как первый шаг на пути к управлению затратами. При разработке бюджета предприятие ограничивает размер планируемых затрат и тем самым управляет ими. Бюджет компании можно составлять с использованием нормативов затрат (нормирование), а также путем жесткого ограничения затрат структурных подразделений и установления менеджментом компании лимитов (лимитирование), что предлагается нами в данном исследовании. Как показывает практика, оптимальным является сочетание этих методов: лимитирование применяется к тем статьям затрат, для которых не установлены нормы (коммерческие и общехозяйственные расходы и т. д.).

Современный подход к формированию системы стратегического управления затратами предполагает рассматривать его в контексте построения стратегической модели бизнеса компании на основе процессного подхода, реинжиниринга ее основных бизнес-процессов. Реинжиниринг компаний предполагает реформирование бизнеса с целью достижения его нового качественного состояния путем моделирования новых оптимизированных бизнес-процессов, перехода от эффективности отдельных участников (участков) к эффективности процесса в целом. В условиях рынка ОАО «МОЭК» может обеспечить себе конкурентные преимущества за счет разработки системы управления затратами.

Основные шаги построения системы управления затратами в ОАО «МОЭК» могут быть следующими:

Определение места возникновения затрат (с детализацией от рабочего места до подразделений и компании в целом);

Разработка классификации затрат для целей управленческого учета (разделение затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, производственные и расходы периода).

Управление затратами, на наш взгляд, должно начинаться с детального анализа текущих затрат предприятия, определения удельного веса каждой статьи в общей сумме расходов. Для части статей могут быть разработаны нормативы и лимиты.

Для перехода к созданию системы управления затратами необходимо:

Разработать классификатор мероприятий, в разрезе которых ведется планирование, и определить порядок формирования их стоимости;

Усовершенствовать систему нормирования;

Разработать формы «развернутых» планов затрат и методику их формирования;

Определить алгоритм трансформации планов в сметы предприятия и подразделений;

Усовершенствовать систему учета затрат и формирования отчетности об исполнении.

В настоящее время существуют разнообразные программные продукты, позволяющие более или менее комплексно решать проблему управления затратами в общей системе управления предприятием.

Разработка системы управленческого учета и отчетности является первым шагом по пути создания системы управления затратами на предприятии ОАО «МОЭК». Смысл системы управленческого учета - в обеспечении руководства компании достоверной, точной и оперативной информации о расходовании ресурсов. Причем кроме общих сумм израсходованных ресурсов система управления затратами может и должна отражать взаимосвязи между различными статьями расходов и отдельными бизнес-процессами.

3.3. Оценка экономического эффекта от предложенных мероприятий

Экономическая эффективность - это результат, который можно получить, соизмерив показатели доходности производства по отношению к общим затратам и использованным ресурсам. Если первый показатель выше по сравнению со второй составляющей, значит, целей достигнуто, все потребности удовлетворены. Если ситуация наоборот, значит, экономического эффекта не наблюдается и предприятие несет убытки.
Суть экономической эффективности состоит в том, чтобы из доступных предприятию ресурсов получать больше результатов производства, окупив затраты на приобретение ресурсов.

В параграфе 3.1 был сделан вывод, что экономический эффект от лимитирования управленческих расходов составит увеличение прибыли до 980 966 тыс.руб. и выходе ее в положительную величину.

Увеличение прибыли ОАО «МОЭК» и переходе ее в положительную величину повлияло на показатели рентабельности предприятия.

Показатель рентабельности является относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Она характеризует относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

ОАО «МОЭК» из нерентабельной, неплатежеспособной (коэффициенты рентабельности отрицательные -0,04) перешла в разряд низкорентабельного предприятия (коэффициенты 0,01). Это произошло за счет снижения управленческих расходов, что привело к увеличению показателей рентабельности (рис. 3.4).

Рис. 3.2. Экономический эффект в виде увеличения рентабельности от лимитирования управленческих расходов

Экономический эффект данного мероприятия позволяет перейти ОАО «МОЭК» в разряд платежеспособных организаций, хотя и низкорентабельных.

Рассчитаем финансовый эффект от внедрения предложенного мероприятия на основании данных 2011 и 2012 гг. (таблица 3.3 и 3.4) (рисунки 3.3 и 3.4).

19703431 × 0,8 = 15762744,8 тыс. руб. - денежные средства, полученные от 80% потребителей теплоэнергии наличностью.

19703431 - 15762744,8 = 3940686,2 тыс.руб. - краткосрочная дебиторская задолженность после применения мероприятия.

6055943 + 15762744,8 = 21818687,8 тыс.руб. - денежный средства после применения мероприятия.

Таблица 3.3

Экономический эффект от внедрения мероприятия в

ОАО «МОЭК» по данным 2011 года, тыс. руб.

Из данных табл. 3.3 видно, что после применения мероприятия на 80% снизилась краткосрочная дебиторская задолженность, а денежные средства увеличились на 260,29%.

Рис. 3.3. Изменение структуры дебиторской задолженности и денежных средств после применения мероприятия по данным баланса 2011 г.

Итак, при помощи предложенного мероприятия возможно уменьшить краткосрочную дебиторскую задолженность на 80% и получить увеличение денежных средств на балансе на 260,29% или на 15762744,80 тыс.руб.

В таблице 3.4 рассчитаем аналогичный эффект от применения мероприятия по данным 2012 г.

Таблица 3.4

Экономического эффект от внедрения мероприятия в

ОАО «МОЭК» по данным 2012 г., тыс.руб.

3120132 × 0,8 = 24961062,4 тыс. руб. - денежные средства, полученные от потребителей наличностью.

Рис. 3.4. Изменение дебиторской задолженности и денежных

средств после применения мероприятия по данным 2012 года, тыс.руб.

492098 + 24961062,4 = 25453160,4 тыс.руб. - денежных средств в активах баланса после получения наличных денег за оказание услуг.

31201328 - 24961062,4 = 6240265,6 тыс.руб. - дебиторская задолженность после применения мероприятия.

Итак, при помощи ужесточения поставок теплоэнергии с отсрочкой платежа возможно снизить дебиторскую задолженность на 80 % и получить увеличение денежных средств на балансе по данным 2012 г. на 24961062,4 тыс.руб.

Таким образом, при помощи ужесточения поставок теплоэнергии с отсрочкой платежа возможно получить экономический эффект в виде снижения дебиторской задолженности на 80 % и получения увеличения денежных средств на балансе ОАО «МОЭК» на 24 961 062,4 тыс.руб. Таким образом, денежные средства на балансе предприятия составят 25453160,4 тыс.руб. Это отразится на всех показателях платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Высвобождение денежных средств позволит улучшить производство теплоэнергии, покрыть задолженности предприятия и повысить платежеспособность.

Высвобождение денежных средств дает целый ряд положительных эффектов:

Производство теплоэнергии происходит при меньших затратах заемных средств;

Высвобождаются материальные ресурсы;

Ускоряется поступление в бюджет отчислений от прибыли;

Улучшается финансовое положение предприятия, т.к. высвобождаемые в результате сверхпланового ускорения оборачиваемости средств финансовые ресурсы остаются до конца года в распоряжении предприятия и могут быть удачно использованы (прибыльно вложены).

К сожалению, собственные финансовые ресурсы, которыми сегодня располагает ОАО «МОЭК», не могут в полной мере обеспечить процесс не только расширенного, но и простого воспроизводства.

Итак, в исследовании были предложены следующие мероприятия по совершенствованию управления денежными средствами ОАО «МОЭК»: снижение управленческих расходов путем лимитирования и уменьшение дебиторской задолженности путем ужесточения политики расчетов с дебиторами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития, позволяет сократить потребность в заемном капитале, обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия.

Основная цель управления денежными потоками - обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее развития путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.

Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки, которые вызваны рядом причин: наличие инфляции, обесценивание денег, упущение возможной выгоды.

В ходе исследования в выпускной квалификационной работе было проанализировано управление денежными потоками ОАО «МОЭК».

Основная деятельность ОАО «МОЭК» направлена на обеспечение качественного и надежного тепло- и электроснабжения потребителей города Москвы по принципу экономической целесообразности при минимальном негативном воздействии на окружающую среду и распространяется на все сегменты энергетического рынка столицы: производство, распределение и сбыт тепловой энергии, а также производство электрической энергии.

Оценка баланса показала, что внеоборотные средства организации ОАО «МОЭК» в 2012 году выросли на 19,53% - это произошло в основном за счет роста основных средств, которые выросли на 43 733 352 тыс.руб., а оборотные средства выросли на 36,88% - это произошло в основном за счет увеличения запасов (на 2 355 726 тыс.руб.), финансовых вложений (на 3 028 544 тыс.руб.) и дебиторской задолженности (на 11 497 897 тыс.руб.).

Денежные средства ОАО «МОЭК» уменьшились на 5 563 845 тыс.руб. или на 91,87%. Резкое уменьшение денежных средств в балансе вызвало отток капитала и привело к убыточности компании.

Анализ дебиторской задолженности показал, что в составе краткосрочной дебиторской задолженности, которая в целом количестве увеличилась на 58,35%, наибольший темп роста показала задолженность покупателей и заказчиков. Их задолженность выросла на 79,37% или на 11 717 164 тыс.руб. Необходимы меры по снижению краткосрочной дебиторской задолженности ОАО «МОЭК», т.к. краткосрочная дебиторская задолженность может стать долгосрочной.

В ОАО «МОЭК» созданы резервы по сомнительным долгам с целью списания долгосрочной дебиторской задолженности, в случае ее появления. Анализ показал, что в 2010 году в ОАО «МОЭК» вообще не было такого резерва. А с увеличением дебиторской задолженности его пришлось создать. В 2012 году сумма резерва увеличилась на 238,52%. Это денежные средства, которые могли бы участвовать в обороте компании.

Анализ прибыли показал, что исследуемая организация получила убыток от продаж в размере 17 636 793 тыс.руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года убыток от продаж вырос на 323 824 тыс. руб. Анализ показателя чистой прибыли позволил сделать вывод, что в 2012 г. убыток составил 3 466 717 тыс.руб., что на 2 712 597 тыс.руб. меньше, чем в 2011 г. За 2012 год каждый рубль собственного капитала ОАО «МОЭК» принёс 2,3 рубля убытков.

Оценка хозяйственной деятельности привела к выводу о необходимости строгого контроля затрат предприятия. Анализ учетной политики ОАО «МОЭК» показал, что управленческие расходы входят в структуру себестоимости, т.е. затрат на производство и отдельной строкой не выделяются в «Отчете о прибылях и убытках».

Обобщив важнейшие показатели финансового положения и результаты деятельности ОАО «МОЭК» за 2012-й год были сделаны выводы, что ОАО «МОЭК» является нерентабельной убыточной компанией, в которой необходимо провести ряд мероприятий по совершенствованию управления денежными потоками.

В третьей главе исследования были предложены следующие мероприятия по совершенствованию управления денежными средствами ОАО «МОЭК»: снижение управленческих расходов путем лимитирования и уменьшение дебиторской задолженности путем ужесточения политики расчетов с дебиторами.

При лимитировании управленческих расходов (установки фиксированной ставки 7-8% от условно чистой продукции) происходит увеличение прибыли планового периода до 980 966 тыс.руб. (она становится положительной величиной, что уже повышает платежеспособность ОАО «МОЭК»). Таким образом, снижение управленческих расходов напрямую влияет на получение прибыли предприятием и на рентабельность. Оценка коэффициентов рентабельности показала, что ОАО «МОЭК» из нерентабельной, неплатежеспособной (коэффициенты рентабельности отрицательные) перешла в разряд низкорентабельного предприятия (коэффициенты 0,01).

Дебиторская задолженность ОАО «МОЭК» образуется за счет того, что компания реализует продукцию с отсрочкой платежа, записывая задолженности на счет потребителей электроэнергии. В данный момент с каждым годом задолженность накапливается и не все клиенты в состоянии оплатить счета вовремя. Поэтому следует ужесточить политику работы с дебиторами и пересмотреть категорию предприятий, пользующихся отсрочкой платежа.

В рамках мероприятия снижения дебиторской задолженности необходимо 80% клиентов отказать в пост-оплате продукции и оставить такое право только за 20% самых платежеспособных организаций, которые до этого ни разу не затянули с платежом. При помощи предложенного мероприятия возможно уменьшить краткосрочную дебиторскую задолженность на 80% и получить увеличение денежных средств на балансе на 260,29% или на 15762744,80 тыс.руб.

Таким образом, экономическим эффектом предложенных мероприятий станет возможность высвобождения денежных средств для дальнейшей производственной и инвестиционной деятельности ОАО «МОЭК».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1) Законодательные акты.

1. Федеральный закон РФ «Гражданский кодекс РФ. Часть 1» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ от 10.01.2003 № 15-ФЗ) // Консультант Плюс.
2. Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 №127-ФЗ // Консультант Плюс.

2) Постановления Правительства РФ.

1. Постановление Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий от 20.05.1994 № 498 (в ред. Постановления Правительства РФ от. 24.08.2002 № 630) // Консультант Плюс.

3) Нормативные акты.

1. Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) «Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)» от 12.08.1994 № 31-р (в ред. распоряжения ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.09.1994 № 56-р) // Консультант Плюс.

4) Учебники, монографии, диссертации.

1. 10 . Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009.
2. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - Киев: Эльга: Ника-центр, 2012.
3. Боди З., Кейн А., Маркус А. Принципы инвестиций. - М.: Вильямс, 2009.
4. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. - М.: Олимп-Бизнес, 2009.
5. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент: пер. с англ. - 10 изд. - СПб.: Питер, 2009.
6. Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. - СПб: Экономическая школа, 2010.
7. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильямс», 2009.
8. Бланк И.А. Энциклопедия финансового менеджера: В 4-х т. Т. 3. Управление инвестициями предприятия. - М.: Омега-Л, 2009.
9. Бланк И.А. Управление формированием капитала. 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2009.
10. Есипов В.Е. Маховикова Г.А. Терехова В.В. Оценка бизнеса. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2009.
11. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика - М.: Финансы и статистика, 2009.
12. Колчина Н.В., Португалова О.В., Макеева Е.Ю. Финансовый менеджмент. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
13. Коротков Э.М. Антикризисное управление. - М.: ИНФРА-М, 2009.
14. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. - М.: Национальное образование, 2013.
15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012.
16. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. 6-е издание, испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.
17. Родионова Н.В. Антикризисный менеджмент: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
18. Рогова, Е.М. Финансовый менеджмент: учебник / Е.М. Рогова, Е.А. Ткаченко. - М.: Издательство Юрайт, 2011.
19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.:Инфра-М, 2008.
20. Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
21. Финансовый менеджмент /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Волтерс Клувер, 2009.
22. Финансовый менеджмент /Под ред. проф. Колчиной Н.В. - М.: Юнити-Дана, 2012.
23. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / В.С.Золотарева. - Ростов-н/Д.: Феникс, 2009. - 224 с.
24. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Е.И.Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 408 с.
25. Финансы предприятий (организаций) под ред. Колчиной Н.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
26. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
27. Хаббард Д. Как измерить все, что угодно. Оценка стоимости нематериального в бизнесе. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2009.

6) Специализированные периодические издания

1. Катков В., Лоскутков В. Технология реструктуризации промышленного предприятия // Управление компанией. - 2009. - № 5. - С. 65-68.

7) Источники Internet

1. http://www.rbc.ru/
2. www.cfin.ru
3. www.rbc.ru
4. www.expert.ru
5. www.sf-online.ru
6. www.finansmag.ru
7. www.rcb.ru
8. www.ivr.ru
9. www.cbonds.ru
10. www.screen.ru
11. www.rts.ru
12. www.devbusiness.ru
13. www.aksionbkg.ru
14. finexpert.ru
15. http://www.cfin.ru/management/finance. Савчук В.П. Стратегии и технологии управления финансами предприятия.
16. oaomoek.ru

Приложение 1

Организационная структура ОАО «МОЭК»

Многие российские компании оказались в «осадном» положении: снижение цен на экспортные товары, сокращение расходов бюджета и государственного финансирования, падение спроса и покупательской способности населения вкупе с ужесточением конкуренции привели к ряду банкротств или значительному ухудшению финансового состояния компаний из различных секторов экономики. У организаций в распоряжении остается действенный рычаг, которым они могут напрямую воздействовать на улучшение показателя EBITDA: оптимизация затратной части бюджета. Как правильно сократить расходы от 20 до 70%, рассказал в своей колонке Роман Чурилин, руководитель проекта трансформации нефтегазовой компании.

По цене армии

Одним из первых и наименее болезненных шагов по оптимизации затрат считается снижение административно-управленческих расходов. Обычно в эту категорию включают компенсацию топ-менеджмента и прочие непроизводственные расходы: служебный транспорт, охрану, представительские затраты, питание, связь и ИТ, аренду и уборку офисов и др.

Численность непроизводственного персонала на российских предприятиях может на 30–50% превышать западные показатели.

Cтруктура административно-управленческих затрат в российских компаниях зачастую неоптимальна и существенно уступает международным показателям. Из-за низкой производительности труда, запутанной системы управления и недостаточной автоматизации численность непроизводственного персонала на российских предприятиях может на 30–50% превышать западные показатели.

Кейс из практики: расходы на обеспечение безопасности одного металлургического завода в Сибири превышали стоимость содержания мини-армии наёмников, защищавших крупную золотоносную шахту в одной из горячих точек Африки от вооруженных налетов.

Административно-управленческие расходы часто раздуты (10–15% от выручки компании) и год от года растут быстрее темпа увеличения выручки (наследие беззаботного, докризисного периода в жизненном цикле компании), а потому имеют значительный потенциал сокращения. При том эти расходы относятся к «нестратегическим», т. е. напрямую не влияют на работу основных производственных подразделений и не создают стоимость для компании.

Семь принципов оптимизации

Cреди принципов, определяющих успех программ оптимизации административных и управленческих расходов, необходимо отметить следующие семь:

1. Определение стартовых условий

Перед началом проекта формируется четкое понимание всей базы расходов, подлежащих оптимизации, после чего топ-менеджментом или акционером формулируется каскадируемая сверху-вниз цель по достижению экономии и обозначается приоритетность её выполнения.

Типичная ошибка: руководством компании не поставлена конкретная оцифрованная цель по достижению экономии в рамках всей программы либо эта цель не детализирована до уровня отдельных функциональных вертикалей и подразделений.

2. Формирование команды агентов изменений и их обучение

Одним из важных факторов успеха подобных проектов является формирование выделенной кросс-функциональной рабочей группы под руководством управленца из финансового блока (например, финансового контролера). Руководитель такой группы должен иметь целостное представление о бюджете компании, критический взгляд на вещи, формальные полномочия и политическую силу для реализации «неприятных» решений.

Перед началом проекта для рабочей группы необходимо организовать цикл тренингов по обучению базовому инструментарию оптимизации затрат: внешний и внутренний бенчмаркинг, оценка общей стоимости владения, декомпозиция затрат до физических объемов и единичных расценок и их критический анализ, методы централизации функций, подходы к устранению избыточных уровней управления/дублирующихся или ненужных функций.

3. Принцип обнуления всех затрат (zero-based budgeting, ZBB)

Данный принцип как основа программ сокращения издержек активно применяется фондами из сферы private equity при повышении прибыльности приобретенных портфельных компаний. Суть его в том, что бюджет компании каждый год обосновывается заново, без привязки к цифрам прошлого года. За счет бескомпромиссного применения ZBB компаниям удаётся сократить административные расходы на 10–25% за полгода.

Несмотря на очевидную результативность, данный принцип обладает и недостатком: он требует значительных трудозатрат сотрудников, поскольку фактически заставляет каждый год формировать бюджет компании с нуля, опускаясь до самого глубокого уровня детализации затрат и не опираясь на опыт прошлых периодов. В ситуации когда компании неочевидны выгоды применения ZBB на фоне связанных с его реализацией издержек, возможно пилотирование данного подхода на примере отдельной функциональной вертикали.

4. Целостный подход к оптимизации vs перегрузка персонала задачами

Зачастую достижение экономии требует реализации поддерживающих мероприятий: пересмотра существующих регламентов и должностных обязанностей, бизнес-процессов, подхода к автоматизации труда и оргструктуры подразделений.

Типичная ошибка: сокращение значительной доли штата, топорное перераспределение функционала между оставшимися сотрудниками и, как следствие, срыв/невыполнение бизнес-процессов, сроков и т. д.

5. Контроль хода проекта

Обязательным условием успешного проекта по оптимизации расходов является пристальное внимание руководства в виде регулярного (раз в 2–3 недели) проведения встреч рабочих группы по обсуждению текущего статуса реализации, достигнутых экономий, внедряемых изменений и ближайших шагов.

Типичная ошибка: руководство отправляет рабочую группу «в свободное плавание», статус проекта проверяется изредка, и динамика выполнения программы сходит на нет.

Разумеется, личный пример топ-менеджмента или собственника компании позволит создать в коллективе должный настрой и обозначить приоритетность реализации программы сокращения затрат: будь то отказ от годовых бонусов, оптимизация роскошного парка служебного автотранспорта со штатом водителей в пользу экономичных такси, или же переход на конференц-звонки по Skype вместо перелетов бизнес-классом, выкупленных втридорога за сутки до рейса.

Типичная ошибка: попытка сохранить положений вещей, при котором топ-менеджмент избыточно наделен атрибутами высокого статуса («Раньше всегда летали бизнес-классом: мы все-таки одна из крупнейших нефтегазовых компаний страны!»).

Сокращение административных расходов - это не только разовое улучшение финансового результата.

7. Формирование культуры постоянного совершенствования и нацеленность на долгосрочный результат

Руководству компании следует позиционировать проект по оптимизации затрат не как разовое мероприятие с точечным «отрезанием жира, где видно», а как непрерывный и продуманный процесс долгосрочной трансформации компании, который должен стать частью её ДНК. Сокращение административных расходов - это не только разовое улучшение финансового результата, но и выстраивание гибкой и сбалансированной системы, позволяющей повысить прозрачность и качество управления.

Как показывает российский и международный опыт, применение систематического подхода и критический взгляд на сформировавшиеся практики работы позволяют достичь сокращения административно-управленческих расходов на 20–40%, а по отдельным подкатегориям - и до 60–70%. Подобный результат позволит частным компаниям, переживающим нелегкое время кризиса, улучшить финансовое положение без вреда основным производственным функциям и изнутри простимулирует формирование финансовой дисциплины и бережливого подхода, а публично торгуемым корпорациям вдобавок к этому - создать положительные сигналы для акционеров и фондового рынка.

Каждое предприятие тратит финансы на изготовление товаров или предоставление услуг. Прибылью принято считать разницу между затраченными суммами на производство и валовым доходом, который еще называют товарооборотом. В некоторых случаях повысить приток денежных средств можно, поняв, какие статьи расходов могут быть сокращены, но делать это нужно очень внимательно, чтобы не навредить репутации компании и не снизить качество выпускаемых товаров.

На что предприятие тратит деньги?

У любого предприятия есть свои определенные статьи расходов, которые помогают ему полноценно функционировать. Все они могут быть грамотно оптимизированы, что непременно принесет повышение прибыли и снижение затрат. Вкладывать деньги приходится в такие нужды:

• оплата труда;
• закупка сырья;
• транспортировка материалов и готовой продукции;
• налогообложение;
• реклама;
• поддержание крупных клиентов;
• аренда или обслуживание помещений;
• коммунальные платежи;
• обслуживание и ремонт производственных машин и агрегатов;
• другие расходы.

Перед тем как снизить расходы предприятия, стоит тщательно пересмотреть каждую их статью и сделать вывод о целесообразной оптимизации.

Оплата труда

На любом предприятии есть наемные сотрудники, которые за определенное вознаграждение выполняют обозначенный объем работы. В законодательстве России указано, что работодатель может самостоятельно регулировать уровень заработной платы, понижать его или повышать.

Однако учтите, что есть максимально допустимая норма снижения оплаты труда, и получать меньше ее сотрудник не может.

Чтобы оптимизировать статью расходов на зарплаты можно принять такие меры:

• сократить штат сотрудников;
• воспользоваться услугами аутсорсинга;
• перевести работников на неполную ставку;
• использовать труд совместителей;
• уменьшить штат управленческого аппарата;
• автоматизировать производство, чтобы частично или полностью отказаться от ручного труда.

Все эти пункты будут действенными только в том случае, если их применение не повлияет негативно на конечную цель каждого производства – прибыль. К примеру, уволив высокооплачиваемого специалиста по обработке дерева и взяв на его место менее квалифицированного, но более дешевого сотрудника, вы можете столкнуться с понижением качества выпускаемой продукции, а это влечет за собой потерю потенциальных покупателей. Именно по этой причине любые манипуляции с оплатой труда должны быть продуманы до мелочей.

Закупка сырья

То, из чего мы производим продукт, также стоит достаточно дорого, особенно если учитывать девальвацию рубля в последнее время и массовое использование импортных материалов. Однако эта статья расходов также может быть сокращена при помощи таких действий:

• поиск более выгодных партнерских отношений с поставщиками;
• содействие с производителями сырья;
• оптовые закупки совместно с другими компаниями для получения скидки за объем;
• внедрение конструктивных изменений в производство для перехода на другие материалы;
• самостоятельное изготовление некоторых комплектующих, запчастей и т.д.;
• переход на более дешевые аналоги;
• замена импортного сырья отечественным.

Воплощать эти действия в реальность нужно очень грамотно и разумно, чтобы не снизить качество конечного продукта. Например, для изготовления шоколадных конфет будет целесообразнее закупать качественные какао-бобы, но перейти на более доступную упаковку, так вы сможете сохранить прежний состав продукта, но его себестоимость будет ниже, чем раньше.

Транспортировка материалов и готовой продукции

Расходы производств на транспорт иногда являются баснословными, ведь сырье нужно везти из разных государств или даже континентов, а доставку готовых товаров нужно осуществлять по всей стране. В таком случае будет выгодно воспользоваться услугами логистов или создать такой отдел на своем предприятии. Это позволит максимально повысить производительность транспорта, так как он будет ехать с грузами в обе стороны, соответственно, на оплату труда водителя и топливо. Также можно рассмотреть вариант сотрудничества с поставщиками материалов, которые расположены ближе к вашей компании.

Реклама

Чтобы продать продукт по выгодной цене, нужно грамотно его преподнести конечному покупателю. Именно для этого и устраиваются рекламные кампании, расходы на которые часто бывают очень большими. Чтобы снизить эту статью затрат, нужно пересмотреть такие факторы:

• бюджет, возможно, он слишком завышен и может быть сокращен без ущерба для конечного результата;
• поиск новых сотрудников, иногда известные рекламные агентства предлагают свои услуги по завышенным ценам, в таком случае есть смысл начать сотрудничество с более молодыми и более доступными в финансовом плане компаниями;
• оценка прибыли от рекламы: стоит выяснить, эффективна ли реклама, приносит ли она больше прибыли, чем весь рекламный бюджет, если показатели положительные, то компании выполняют свои функции, если нет, то нужно искать причину провала;
• расчет с рекламодателями по бартеру, данный метод снижения затрат будет действенным если у вас есть чем заинтересовать рекламное агентство, это может быть как продукт, так и услуга.

Если при снижении затрат на pr вы не будете получать этих результатов, значит, экономия окажется неэффективной. Именно по этой причине каждый пункт сокращения расходов нужно тщательно пересматривать и анализировать.

Поддержание крупных клиентов

Каждое производство идет на определенные уступки своим крупным клиентам и делает для них специальные предложения, внедряет программы лояльности, дает дополнительные услуги. Все это влечет за собой немалые расходы, которые снижают уровень прибыли. Вы можете отказаться от самых дорогих услуг, например, смс-оповещения клиентов об акциях, постоянной рассылке писем на электронную почту и прочего. В этом пункте также нужно взвесить все «за» и «против» экономии, потому как отказ от некоторых услуг может негативно повлиять на имидж компании и снизить количество ее постоянных клиентов.

Аренда и обслуживание помещений

Любое производство располагает определенной площадью, которая необходима для комфортной организации всех рабочих процессов. Это может быть и небольшой ангар, и громадная территория в несколько сотен гектаров с помещениями и цехами различного назначения. В независимости от того, какой размер имеют помещения, за них нужно платить аренду или тратить деньги на их содержание. Снизить эту статью расходов можно, используя следующие советы:

• пересмотр условий действующего арендного соглашения в пользу арендатора;
• переезд в другое помещение, которое будет более экономически выгодным;
• возможность сдачи некоторой площади в субаренду;
• выкуп арендованного помещения, если это целесообразно.

Если же вы являетесь собственником всех помещений и зданий производства, можете пересмотреть свои расходы на поддержание их в безопасном для труда состоянии. Регулярные текущие и капитальные ремонты можно делать с применением более дешевых материалов, уборку помещений можно совершать без клининговых компаний, а при помощи принятых в штат сотрудников.

Коммунальные платежи

Предприятия используют для своей деятельности природные ресурсы, оплата которых сейчас стоит довольно дорого, учитывая специальные тарифы для производств. Помочь снизить эту статью расходов могут такие меры:

• установление более жесткого контроля за экономией энергоресурсов;
• внедрение энергосберегающих производственных процессов;
• переход на вексельную оплату за услуги.

Обслуживание и ремонт оборудования

Чтобы производство не простаивало, нужно всегда содержать в исправном состоянии оборудование. Высокотехнологические машины чаще всего обслуживают специальные компании, услуги которых стоят недешево. Сократить растраты можно и на этом, если пересмотреть такие факторы:

• отсрочка на длительный или короткий период текущего ремонта агрегатов;
• отказ от услуг подрядчиков и ремонт машин при помощи своих сотрудников;
• пересмотр условий договора с подрядчиками в пользу компании;
• поиск более доступных фирм, предоставляющих сервисные услуги.

Все эти пункты могут значительно снизить расходы на ремонт и обслуживание машин.

Однако помните, что в некоторых случаях будет выгоднее довериться команде профессионалов, чем создавать собственный сервисный отдел, так как труд хороших специалистов дорого оплачивается, особенно если речь идет о программном обеспечении агрегатов .

Прочие расходы

Это очень широкая статья, которая будет для каждого предприятия иметь свои определенные пункты. К примеру, можно взять крупный завод, который тратит деньги на такие дополнительные меры:

• научная и конструкторская деятельность;
• поддержание большого ассортимента товаров;
• исследование рынка сбыта;
• работа над отбором только определенного сырья с определенными характеристиками;
• постоянное повышение уровня квалификации сотрудников, и т.д.

В некоторых случаях без этих дополнительных расходов можно полностью обойтись, если они не особо влияют на уровень продажи продукции. Однако, когда от данных факторов зависит репутация компании и количество ее постоянных клиентов, стоит тщательно обдумать сокращение затрат, ведь это может привести к затруднительному экономическому положению.

Грамотная оптимизация затрат: итог

Любое предприятие может снизить свои расходы без ущерба для репутации, качества конечной продукции и условий труда для сотрудников. Однако, для того чтобы правильно оценить все резервы, нужно провести серьезное исследование, которое покажет, какие статьи затрат будет целесообразно урезать, а какие стоит оставить на прежнем уровне для полноценного развития производства. Только тщательно продуманный план экономии на расходах может дать желаемые результаты.

Для экономии на управленческих расходах можно:

• оптимизировать административные затраты;
• уменьшишь расходы на обслуживание служебных автомобилей;
• сократить арендуемые под офис площади;
• снизить расходы на персонал.

Как сократить управленческие расходы организации, снизив административные затраты

• К относятся:
• содержание автомобилей;
• амортизация;
• горюче-смазочные материалы;
• ремонт, техническое обслуживание;
• запчасти;
• страховка;
• парковка.

• пересмотреть срок полезного использования автомашин;
• заморозить часть автопарка (перевести на консервацию), чтобы не начислять амортизацию. Как вариант, не предоставлять персональные автомобили топ-менеджерам компании;
• ввести запрет на использование машин для неслужебных целей;
• контролировать маршруты по путевым листам;
• проанализировать необходимость и целесообразность существующего количества машин. Стоит подумать о продаже или сдаче в аренду (к примеру, сотрудникам);
• увеличить сроки плановой замены автомобилей;
• заключить корпоративные договоры на страхование и техническое обслуживание;
• ввести корпоративные топливные карты;
• утвердить жесткие ежемесячные лимиты на горюче-смазочные материалы (все, что сверх, оплачивают сотрудники).

Q H = 0,01 x H б x S x (1 + 0,01 x D)

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
	Нормативный расход топлива		Результат расчета
H б	Базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля		Технический паспорт автомобиля
	Пробег автомобиля		Показания приборов
	Поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме	В эту статью расходов входят: аренда; коммунальные платежи; расходы на содержание помещения (ремонт и обслуживание), не прописанные в договоре; уборка. В период кризиса затраты на аренду офиса для администрации реально сократить, к примеру, так: ликвидировать личные кабинеты, уменьшить количество переговорных комнат. Как вариант – сдать ненужную площадь в субаренду; договориться с арендодателем о снижении арендной ставки; арендовать офис классом ниже или в другом районе; вывести за штат уборщиц, передать эту функцию на аутсорсинг . Зачастую услуги клининговых компаний обходятся дешевле. Можно согласовать с ними график уборки и ввести почасовую оплату. Какие меры помогут снизить расходы на персонал Расходы на персонал непроизводственного и некоммерческого назначения могут занимать значительный удельный вес в компании. Сюда относятся затраты на сотрудников финансовой службы, юристов, отдел кадров, службу персонала и т. д. (подробнее о системе оплаты труда, см. ). Классифицировать их можно так: зарплата (постоянная и переменная части); выплаты с ФОТ; компенсации и доплаты; премии; соцпакет; расходы на обучение и повышение квалификации. В качестве мер оптимизации можно рассмотреть такие; отказаться от оплаты сотрудникам программ переподготовки; отказаться от таких расходов, как оплата фитнеса, добровольного медицинского страхования, мобильной связи, языковых курсов, компенсации питания сотрудников; сократить рабочий день (неделю), ввести почасовую оплату труда; увеличить переменную часть зарплаты, жестко привязать ее к достижению ключевых показателей эффективности; отменить доплаты и компенсации, не предусмотренные законодательством; пересмотреть окладную часть зарплаты в сторону уменьшения (это нужно делать только с согласия сотрудника); заморозить свободные вакансии компании до лучших времен; редоставить отпуск без сохранения зарплаты; перераспределить функции между сотрудниками. Это позволит сократить штат.

Для удобства изучения материала, статью коммерческие расходы разбиваем на темы:

Признание управленческих расходов

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов.

Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дебет 20 Кредит 26
- если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дебет 23 Кредит 26
- если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дебет 29 Кредит 26
- если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

В случае отнесения таких затрат на счета 20, 23 или 29, в состав себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая:
Дебет 90 Кредит 26

При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, когда были признаны «расходами по обычным видам деятельности». Однако здесь есть один нюанс. Сделать так можно лишь при условии, что организация соблюдает порядок формирования расходов на счете 26, предусмотренный Инструкцией к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина № 94н. Там говорится, что счет 26 предусмотрен для отражения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Выходит, что счет 26 изначально предназначен для учета расходов именно по управлению организацией. Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не только управленческие расходы, но и затраты производственного характера. В таком случае говорить о списании всей суммы со счета общехозяйственных расходов проводкой Дебет 90 Кредит 26 некорректно. Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются управленческими.

Отметим также, что при заполнении отчета о прибылях и убытках следует помнить, что строка «Управленческие расходы» заполняется только в том случае, если управленческие расходы не распределяются по объектам калькулирования, то есть в учетной политике выбран второй вариант отражения затрат и в учете нет проводок Дебет 20 Кредит 26, Дебет 23 Кредит 26, Дебет 29 Кредит 26. В противном случае управленческие расходы из состава производственной себестоимости не вычитаются и строка «Управленческие расходы» не заполняется (п. 21 ПБУ 10/99).

Как быть с коммерческими расходами?

Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Как уже отмечалось выше, списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи».

Здесь необходимо помнить о том, что, признавая коммерческие расходы в неполной сумме, фирме нужно будет распределить определенные виды расходов, перечисленные в Инструкции по применению Плана счетов.

Во-первых, это расходы на упаковку и транспортировку продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Распределение осуществляется между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Во-вторых, это затраты на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В-третьих, это расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Причем первые распределяются в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а вторые - в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Учет коммерческих расходов

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными.

Расходы на тару и упаковку на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
расходы на доставку продукции до франко-места;
комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам; затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. (Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.)

По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

Какие расходы считаются коммерческими?

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «Коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

Расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;
- расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;
- расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- расходы на рекламу;
- расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
- расходы на оплату труда в торговых организациях;
- расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
- расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
- расходы на хранение и подработку товаров;
- расходы на отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
- расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на рекламу;

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы ():

На перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.

Списание коммерческих расходов

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Расходы коммерческих организаций

Рассмотрим расходы коммерческих организаций, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Министерством финансов РФ № ЗЗн. Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т.е. не все затраты признаются расходами.

Не признаются расходами предприятия (организации) те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

А) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);
б) расходы по внесению средств в уставные (складочные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
в) расходы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента;
г) выбытие в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
д) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
е) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации; подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация ;
- прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности рассчитывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.
- прочие расходы.

Прочими расходами также являются:

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, аварии, национализация имущества).

Главный мотив деятельности любой коммерческой организации в условиях рынка - максимальное получение прибыли. Реальные возможности реализации этой цели во многом ограничены издержками и спросом на выпускаемую продукцию (работы, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли и даже на краткосрочные убытки, используя имеющиеся накопления. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит конкурентной борьбы. Поскольку издержки являются основным ограничителем прибыли и одновременно фактором формирования цены, то принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся и обращения, прибыли и рентабельности.

Финансы коммерческих организаций и предприятий являются основным звеном , охватывают процессы создания, распределения и использования валового внутреннего продукта в стоимостном выражении. Они функционируют в сфере материального производства, где в основном создаются совокупный общественный продукт и национальный доход.

Финансовые условия хозяйствования претерпели существенные изменения, которые выразились в либерализации экономики, изменении , проведении широкомасштабной , изменение условий государственного регулирования, введении системы налогообложения коммерческих организаций и предприятий. Все это привело к повышению роли распределительных отношений. Конечной целью предпринимательской деятельности стало извлечение прибыли при сохранении собственного капитала.

Для осуществления своей деятельности коммерческие организации располагают наряду с материальными и людскими ресурсами, также денежными средствами, обеспечивающими покрытие различных потребностей. Денежные средства поступают в их распоряжение по различным каналам и в процессе вовлечения их в оборот трансформируются в финансовые ресурсы.

Финансовые ресурсы коммерческих организаций – это денежные доходы и поступления, находящиеся в их распоряжении и предназначенные для обеспечения потребностей, связанные с их функционированием: выполнение финансовых обязательств перед контрагентами, осуществление расходов по уставной (основной) деятельности, включая затраты по расширенному производству, экономическому стимулированию работающих, социальным вопросам.

Формирование финансовых ресурсов коммерческих организаций может осуществляться по трем каналам:

За счет собственных и приравненных к ним средств;
- мобилизация ресурсов на ;
- поступление денежных средств от финансовой системы в порядке перераспределения.

Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный капитал (фонд). Источники формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования: акционерное общество, государственное предприятие, товарищество и т.д.

В этой связи различают следующие источники уставного капитала коммерческих организаций: , паевые взносы членов кооперативов, отраслевые финансовые ресурсы, долгосрочный кредит, бюджетные средства.

Величина уставного фонда показывает размер тех денежных средств – основных и оборотных, которые инвестированы в процесс производства или осуществления иной уставной деятельности коммерческой организации. При этом минимальный размер уставного фонда, особенности его образования и использования, правовой режим имущества, ограничение предпринимательской деятельности отдельных видов коммерческих организаций, учреждаемых в форме хозяйственных товариществ, банков, страховых обществ, совместных предприятий регулируется Гражданским кодексом и другими специальными законодательными актами. Вкладом в уставный фонд хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность.

Основным источником финансовых ресурсов на действующих коммерческих предприятиях выступает стоимость реализованной продукции, оказанной услуги. В процессе распределения выручки различные части стоимости реализованной продукции принимают форму денежных накоплений.

Финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли. Кроме того, источниками финансовых ресурсов выступают: выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, различные целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве, средства от сдачи имущества в аренду и др. Коммерческое предприятие, образованное в форме кооператива в качестве источника финансовых ресурсов имеет паевые и иные взносы членов трудового коллектива. Значительные финансовые ресурсы могут мобилизоваться на финансовом рынке. Формами их мобилизации являются продажа акций, и других видов ценных бумаг, а также кредитные инвестиции.

Осуществление деятельности в условиях рынка сопряжено с различными видами рисков: предпринимательские риски, валютные риски, коммерческие риски т.д. В этой связи коммерческие организации все в большей мере прибегают к страхованию своей деятельности. Это обусловливает выплату им страхового возмещения.

Таким образом, в составе финансовых ресурсов вес большую роль играют средства, мобилизуемые на финансовом рынке и выплаты страхового возмещения, поступающие от страховых компаний.

Использование финансовых ресурсов осуществляется коммерческими организациями по многим направлениям:

Платежи органам финансовой и ;
- собственных средств в основную деятельность: капитальные затраты (реинвестирование), связанные с расширением производства и техническим его обновлением, переходом на новые прогрессивные технологии, использование «ноу-хау» и т.д.;
- инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги, приобретаемые на рынке;
- направление финансовых ресурсов на образование денежных фондов поощрительного и социального характера;
- использование финансовых ресурсов на благотворительные цели, спонсорство и т.п.

Коммерческие расходы и себестоимость

Издержки производства (себестоимость) - это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены.

Калькуляционная единица - это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по ).

Основой расчета цен - калькулирование себестоимости (издержек обращения).

Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия.

Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.

Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:

Сырье и материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
производственных рабочих;
начисления на заработную плату производственных рабочих;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.

Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость. Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов - это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно - с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы - это практически все затраты, поскольку результатом производства является выпуск одного изделия (судо-, авиастроение и др.). Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.

Различают также условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянными называются расходы, объем которых не меняется или слабо меняется с изменением объема выпуска продукции. Для подавляющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Условно-переменными считают расходы, объем которых прямо пропорционально зависит от изменения объема выпуска продукции. Обычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологические цели, расходы по оплате труда с начислениями. Конкретный перечень расходов, как мы уже говорили, зависит от специфики производства.

Прибыль изготовителя в цене - величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации единицы товара.

Если цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напрямую от ценовой стратегии изготовителя-продавца.

Если цены регулируемые, то величина прибыли определяется нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов прямого ценового регулирования.

В современных российских условиях объектами прямого ценового регулирования на федеральном уровне являются цены на природный газ для объединений- , тарифы на электроэнергию, регулируемые Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохозяйственных и социальных позиций.

Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и . Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.

В российской практике при государственном регулировании цен и в подавляющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы для использования процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимается полная себестоимость единицы товара.

Состав коммерческих расходов

Порядок признания и определения размера коммерческих расходов полностью соответствует порядку признания и определения суммы затрат, связанных с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе "Себестоимость продаж". Состав таких затрат у промышленных и торговых организаций различается.

Так, промышленные предприятия в составе коммерческих расходов, в частности, учитывают затраты на:

Затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- оплату услуг посреднических организаций, через которые реализовывалась готовая продукция;
- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- оплату труда продавцов;
- упаковку готовой продукции;
- рекламу готовой продукции;
- представительские расходы;
- командировки сотрудников отдела сбыта.

Фирмы, занятые торговой деятельностью, отражают в составе коммерческих расходов все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исключением стоимости проданных товаров, учитываемой по строке "Выручка" отчета).

Здесь, в частности, могут быть отражены расходы:

На перевозку товаров;
- оплату труда работников фирмы;
- аренду производственных помещений и складов;
- содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
- хранение и подработку товаров;
- рекламу;
- представительские расходы;
- командировочные расходы;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов;
- приобретение тепло- и электроэнергии;
- оплату услуг охраны.

Анализ коммерческих расходов

Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковочных материалов, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
- расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно;
- прочие расходы по сбыту продукции (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры затрат и их элементов.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики и выполнения плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е. зависит от изменения объема реализации продукции. К ним относятся: расходы на тару и упаковочные материалы, на транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту. По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой, пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправданный рост этих расходов.

По условно-постоянным расходам, независимым от изменения объема реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и тарифов на услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета. На анализируемом предприятии наблюдается увеличение коммерческих расходов в сумме 70 тыс. руб., вызванное ростом объема выпуска и реализации продукции.

Счет коммерческие расходы

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т. е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на рекламу и др.

Учет коммерческих расходов ведут организации отраслей материального производства на активном счете 43 "Коммерческие расходы".

СЧЕТ 43 "Коммерческие расходы"

Увеличение коммерческих расходов	Коррес­понди­рующий счет	Уменьшение коммерческих расходов	Коррес­понди­рующий счет
Израсходованы материа­лы, МБП на упаковку про­дукции на складе
Списаны расходы вспомо­гательных производств по изготовлению тары, дос­тавке продукции на стан­цию (пристань) отправле­ния		Списываются коммерчес­кие расходы, относящие­ся к реализованной про­дукции
Оплачены расходы по рек­ламе, коммерческие сборы (отчисления) без НДС
Стандарт No 9 IAS дает следующие определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ: Научно-исследовательские работы - оригинальные и плановые исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Согласно IAS расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо включать в раздел основных средств баланса): Имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой и достоверно определены; можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или технологии; предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на продажу, либо использовать; можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или, если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, их полезность для предприятия; существуют адекватные ресурсы для завершения проекта и вывода продукта или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же имеются свидетельства наличия таких ресурсов. Согласно действующему в российской системе учета Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли No 552 с изменениями и дополнениями, "затраты по созданию новых и усовершенствованию применяемых технологий, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)". Поскольку это Положение не содержит четкого разделения затрат, подлежащих , и затрат, относимых непосредственно на расходы, российское предприятие может использовать метод учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отличный от предписываемого IAS. Гарантийные обязательства Гарантийное обязательство - это обязательство продавца возместить потери покупателя в случае неудовлетворительного качества или работы изделия. Согласно IAS следует создавать резерв на возможные расходы по гарантийным обязательствам. Размер резерва рассчитывается исходя из суммы предполагаемых расходов по гарантийным обязательствам. Устранение различий Дополнительные расходы Расходы предприятия "Утюг" на рекламу составили 70,000 руб. Максимальная сумма, учитываемая для целей налогообложения, составляет 50,000 руб. В учете предприятия разница была списана за счет средств фонда потребления. Для целей IAS необходимо внести следующую корректировку: Организационные расходы В 2013 г. предприятие "Утюг" открыло магазин по розничной торговле утюгами собственного производства и капитализировало 20,000 руб. организационных расходов. Сумма была отражена в учете как нематериальный актив, и в составе коммерческих расходов в отчете о финансовых результатах была отражена амортизация в сумме 2,000 руб. Согласно IAS такие расходы следовало полностью списать в 2013 г. Необходимо сделать следующие корректировки: Д-т "Коммерческие расходы" 20,000 К-т "Нематериальные активы" 20,000 Д-т "Накопленная амортизация" 2,000 К-т "Коммерческие расходы" 2,000 Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Предприятие "Утюг" провело исследование качества рабочей пластины производимых им утюгов в соответствии с российскими стандартами и отразило расходы в сумме 25,000 руб., понесенные им в связи с таким исследованием, как расходы будущих периодов в балансе за 2013 г., с тем чтобы списать их на затраты равными долями в 2014 и 2015 гг. Согласно IAS такие затраты не подлежат капитализации, следовательно, для согласования с IAS необходимо сделать следующую проводку: Д-т "Расходы на НИОКР" 25,000 К-т "Расходы будущих периодов (НИОКР как актив)" 25,000 Гарантийные обязательства Предприятие "Утюг" предоставляет гарантию сроком 1 год на утюги собственного производства; на основании имеющегося опыта предприятие определило, что расходы по гарантийным обязательствам составят в среднем 1,000 руб. на один дорожный утюг. В 2013 г. было продано 500 дорожных утюгов. Следовательно, для создания резерва на расходы по гарантийным обязательствам Согласно IAS необходимо сделать следующую проводку: Д-т "Расходы по гарантийным обязательствам" 500,000 К-т "Резерв на расходы по гарантийным обязательствам" 500,000 В 2014 году расходы по гарантийным обязательствам в отношении дорожных утюгов будут относиться в балансе на созданный гарантийный резерв. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности для целей IAS Основная информация по коммерческим и общехозяйственным расходам, которую следует предоставлять в финансовой отчетности, включает в себя: Сведения об учетной политике, принятой в отношении расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отраженных как издержки отчетного периода; методы и нормы амортизации, применяемые в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; выверка остатков расходов на опытно-конструкторские работы на начало и конец периода; информация о деятельности предприятия в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Информация по смежным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках, например, по основным средствам, предоставляется отдельно в соответствующих разделах. Бюджет коммерческих расходов В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы, связанные со сбытом, продвижением и хранением товара. Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов. Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объёма продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов. Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются: виды продукции, категории покупателей. При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе. Величина эти расходов планируется на основе статистических данных (расходы предшествующего периода с учетом сезонности) и решений менеджмента. Например, может быть принято решение об изменении местонахождения склада или площади арендуемых помещений, о пересмотре сумм страховых покрытий товарных запасов и другое. Коммерческие расходы проводки Строка 2210 «Коммерческие расходы» Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты: На рекламу продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузку и выгрузку продукции; на упаковку готовой продукции; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; на представительские расходы; на выплату зарплаты продавцам и т. п. Формирование расходов При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 - списаны материалы на упаковку продукции на складе; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23 - списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76 - учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д. Списание расходов Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - списаны коммерческие расходы. Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут: Распределяться между реализованной и нереализованной продукцией; списываться полностью. Распределение расходов Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции. Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей. Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике. Пример В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе: Продукции «А» - 1500 единиц; продукции «Б» - 2000 единиц; продукции «С» - 2500 единиц. Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т. ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.). По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска. Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила. Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70...) - 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы. Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так: Продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.; продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.; продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб. Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000). Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб. На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Списание расходов полностью В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 « (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008). Пример ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб. Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44 6000 руб. - списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики. Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб. В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб. Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу». На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: Заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов; расходы по аренде офисных помещений и складов; стоимость услуг охраны; представительские расходы и т. д. Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Формирование расходов При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 - списаны материалы на упаковку товаров; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» - отражен отпуск (расход) тары; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76...) - учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.); ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата работникам торговой фирмы; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников. Пример ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т. ч. НДС - 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 10 800 руб. - произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб. Списание расходов Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров. В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами: Непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 «Расходы на продажу». Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках. При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы». В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (). На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам. 1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце; 2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца; 3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров; 4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца; 5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам. Пример Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»). В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб. Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так: 1. сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000); 2. стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000); 3. средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%); 4. остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%); 5. транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860). В учете сделана проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам. Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Переменные коммерческие расходы Переменные коммерческие расходы - вид затрат, величина которых в отличие от постоянных затрат изменяется с изменением объемов продукции. Переменные и постоянные затраты в сумме составляют общие затраты. Основным признаком, определяющим переменные затраты, является их исчезновение при остановке производства. Примеры коммерческих расходов: Расходы на сырьё и материалы. Затраты на энергию и топливо потребляемые в процессе производства. Заработная плата рабочих, занятых на производстве продукции. В первом приближении можно считать, что переменные затраты растут прямо пропорционально (линейно) с ростом объемов производства и реализации продукции. Так, при расчете предполагается пропорциональный рост переменных затрат с ростом объема. Точка безубыточности в натуральном выражении 20 штук некоторой продукции. При таком объеме прибыль (зеленая линия) равна 0. При меньшем объеме (левее) деятельность предприятия убыточна, при большем объеме (правее) - прибыльна. Рост переменных затрат не всегда происходит пропорционально росту объемов, например, если при увеличении объёмов производства вводится ночная смена, то оплата в ночную смену является более высокой, чем в дневную смену. Различают пропорционально-переменные, регрессивно-переменные и прогрессивно-переменные затраты: Пропорциональные затраты - увеличиваются теми же темпами, что и объем выпуска и реализации продукции. Например, при увеличении объема производства на 10% пропорциональные затраты возрастут на 10%. Регрессивно-переменные затраты - Темпы их роста отстают от темпов роста объемов. Например, при увеличении объема производства на 10% затраты могут вырасти лишь на 7%. Прогрессивно-переменные - растущие быстрее объемов. Например рост объема производства на 10% сопровождается увеличением затрат на 15%. Виды коммерческих расходов 1) расходы на тару и упаковку; 2) расходы на транспортировку; 3) комиссионные сборы; 4) расходы на рекламу; 5) содержание и ремонт основных средств; 6) расходы на участие в ярмарках; 7) расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров; 8) прочие коммерческие расходы. Снижение коммерческих расходов Столкнувшись с необходимостью сократить издержки, многие организации принимают меры без предварительного анализа и оценки их последствий - нередко просто копируя то, что уже сделали другие. Конечный результат непродуманных действий: большинство стратегий «экономии на рабочей силе» дают лишь кратковременный эффект и, как правило, оказываются провальными в долгосрочной перспективе. Действительно, многие из них негативно влияют на развитие компании, поскольку стоимость последующего восстановления превышает сэкономленные средства. Управлять будет сложно, даже когда экономическая ситуация начнет улучшаться, поэтому необходимость в альтернативных, более эффективных и продуманных методах экономии средств всегда останется на повестке дня. Раньше считалось, что снижение расходов на персонал требуется только в «трудные времена», но сегодня оптимизация издержек должна стать регулярным процессом - это условие выживания бизнеса в высококонкурентной среде. Очевидно, что единственно правильного для всех решения здесь не существует: выбор той или иной альтернативы зависит от конкретной ситуации, более того, как и все в жизни, результат от снижения затрат может быть и положительным, и отрицательным. Поэтому ключевой задачей компании в условиях нестабильности рынка становится выбор в нужное время оптимального подхода, а также отказ от тех методов, которые могут принести больше вреда, чем пользы. Что еще следует иметь в виду: За последние несколько лет требования бизнеса к значительно повысились, стали более разнообразными; сегодня расходы на персонал включают не только зарплаты и премии штатным сотрудникам - до 20% работ может выполняться внештатными работниками. Самые действенные методы сокращений (минимально задевающие интересы ключевых работников): Отказ от услуг внештатных сотрудников; прицельное - «хирургическое» низкорезультативных работников; широкое использование методов и инструментов, увеличивающих продуктивность; внедрение новых технологий; выведение на аутсорсинг тех направлений деятельности (на долгое время), где сильно изменяется уровень рабочей нагрузки. Некоторые подходы приводят к неожиданным отрицательным последствиям. К примеру, если предпринятые меры негативно скажутся на производительности труда или подтолкнут к уходу лучших работников, компания не получит никакой реальной выгоды от снижения текущих затрат. Избегать следует методов, использование которых помогает сократить издержки в краткосрочной перспективе, но ведет к серьезным негативным последствиям: Склонение работников к увольнению по собственному желанию; использование принудительных отпусков для сокращения расходов на оплату труда. Хотел бы предостеречь менеджеров и от широко распространенной ошибки (я называю ее подходом «сначала спасаем людей»). Стремясь предотвратить массовые увольнения, многие компании пытаются сначала «обрезать» бюджеты на командировки, подписку на профессиональную прессу, посещение конференций, оборудование, оплату телефонных переговоров и пр. На первый взгляд, идея как будто правильная, но вот только уменьшение лимита на мобильную связь менеджеру по продажам может привести к снижению доходов, что сведет на нет всю экономию, плотник не сможет хорошо работать без качественного инструмента, а программист - без современного программного обеспечения. Значит, при выборе оптимального метода снижения затрат нужно обязательно оценить его влияние на продуктивность и соотнести предполагаемую экономию с вероятными потерями. Самое важное - принимать решения исходя из конкретных, измеримых целей компании (как ближайших, так и стратегических) и обязательно оценивать, достигнуты ли они. Серьезный экономический спад, как правило, требует существенного снижения затрат на персонал, но, возможно, оптимизация расходов останется насущной потребностью и в период роста. Списание коммерческих расходов Единый порядок списания коммерческих расходов законодательством о бухгалтерском учете не установлен. Поэтому их списывают по-разному. Выбор того или иного способа зависит от многих факторов и определяется компанией самостоятельно. Его закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. С учетом рекомендаций, изложенных в Инструкции по применению Плана счетов*(309), производственные предприятия расходы на продажу могут полностью или частично списывать в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж"). При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из показателя, выбранного самой фирмой (например, веса, объема, количества или себестоимости готовой продукции). Данное распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция может быть реализована. Это зависит от определенных в договоре условий перехода права собственности на нее. Так, если продукция отгружена в рамках товарообменного договора или договора поставки, она не будет считаться реализованной до того момента, пока покупатель не осуществит встречную отгрузку (в первом случае) или не выполнит необходимые условия договора (во втором случае). Следовательно, часть коммерческих расходов будет относиться к отгруженной, но не реализованной готовой продукции. Сумму коммерческих расходов, подлежащую списанию, можно определить исходя из специального коэффициента. Его рассчитывают по формуле: Количество продукции, отгруженной и реализованной за отчетный период, делим на сумму Количества продукции, отгруженной и не реализованной на начало отчетного периода и Количества продукции, отгруженной за отчетный период. В результате мы получим коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции. Коммерческие расходы, которые числятся в учете на начало отчетного периода + Коммерческие расходы за отчетный период. Данную сумму умножаем на коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции в отчетном периоде. Это мы получили сумму коммерческих расходов, которая должная быть списана в отчётном периоде. Распределение коммерческих расходов Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов – последний этап проверки себестоимости. Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, следующие расходы: На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; - на рекламу: - на представительские расходы; - другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". При частичном списании подлежат распределению: В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 44 "Расходы на реализацию" субсчет 44/1 "Коммерческие расходы". Сумма коммерческих расходов в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости. Поскольку на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то коммерческие расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией. Распределение коммерческих расходов между видами готовой продукции осуществляется следующим образом: Упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение коммерческих расходов осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости; - остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости реализованных изделий. При проверке операций по учету и распределению коммерческих расходов необходимо уделить особое внимание следующему вопросу: учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов. Расчет коммерческих расходов 1. Определите коммерческие расходы предприятия, которое осуществляет промышленную деятельность. К ним относятся затраты на: упаковку и затаривание изделий на складах; доставку продукции на станции отправления; погрузку в автомобили, вагоны, суда и прочие транспортные средства; комиссионные сборы посреднических фирм; представительские расходы; рекламу и прочие аналогичные нужды компании. 2. Составьте список коммерческих расходов предприятия, которое занимается торговой деятельностью. В этом случае учитываются затраты на оплату труда, перевозку товара, аренду, содержание помещений, хранение продукции, рекламы, представительские и прочие издержки фирмы. 3. Отразите коммерческие расходы организации, занятой в переработке и заготовке сельскохозяйственной продукции. К ним относят общезаготовительные затраты, затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов, а также на содержание птицы и скота на базах. 4. Учитывайте все коммерческие расходы на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и прочее. Накопленные суммы списываются на дебет счета 90 «Продажи» полностью или пропорционально объему реализованных товаров. 5. Сформируйте и утвердите учетную политику предприятия по расчету и отражению коммерческих расходов. Стоит отметить, что если данные затраты признаются не в полной мере, то предприятие обязано распределить их по определенным видам расходов, которые устанавливаются инструкцией по применению плана счетов. 6. Рассчитайте коммерческие расходы как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44. Отразите результат в строке 030 отчета о прибылях и убытках по форме 2. Увеличение коммерческих расходов Не следует рассматривать величину расходов в отрыве от других плановых показателей. Увеличение может привести к одновременному увеличению прямых затрат, связанных с организацией продаж, прочих видов затрат и , а также росту прибыли. До тех пор, пока величина Вашей прибыли возрастает вместе с увеличением объема продаж и повышением уровня расходов, такое положение дел не должно вызывать у Вас беспокойства. Если объем продаж остался неизменным или уменьшился, а уровень расходов повысился, Вам необходимо принимать определенные меры. Полезно распределить Ваши расходы на: Прямые затраты, связанные с организацией продаж; прочие затраты и накладные расходы. Сначала мы рассмотрим прямые затраты, связанные с организацией продаж. ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОДАЖ Они включают в себя: Товары для перепродажи; прямые трудовые затраты; сырье. Давайте рассмотрим их по очереди. ТОВАРЫ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ Предположим, что объем Ваших продаж соответствует плановому показателю, в таком случае, возможно, Ваши затраты на хранение запасов продукции превышают установленный уровень. Это может быть связано с двумя причинами: Вы не учли фактор роста в своих планах: если все фактические показатели будут превышать плановые, может быть, Вам придется переработать свои планы; рост цен оказался больше предполагавшегося. Давайте рассмотрим последнюю причину более подробно. Если рост цен не влияет на величину получаемой Вами прибыли, значит, Ваш бизнес развивается весьма успешно, и Вы можете самостоятельно покрыть рост расходов. Возьмите этот факт на заметку. Если же рост цен существенно влияет на размер получаемой Вами прибыли, тогда Вам следует предпринять ряд мер, направленных на исправление сложившейся ситуации. Вот некоторые предложения: Постарайтесь увеличить объем продаж так, чтобы уровень прибыли повысился до своего первоначального состояния. Этот вариант рассматривался уже и ранее, однако следует иметь в виду, что в данном случае увеличение объема продаж должно носить постоянный характер. Иначе Вы лишь откладываете на неопределенный срок решение проблемы; сократите другие виды расходов и, таким образом, увеличьте размер получаемой Вами чистой прибыли. Этот вариант будет рассмотрен в следующих разделах этой брошюры; попытайтесь найти нового поставщика. Возможно, Вам удастся приобрести такие же или похожие виды товаров по более низким ценам. Будьте осторожны, поскольку у Вас нет стопроцентной гарантии, что в том случае, если Вы начнете продавать другой товар, Ваши клиенты будут по-прежнему покупать у Вас новый товар по такой же цене; попробуйте договориться о новых условиях поставок товаров с Вашими нынешними поставщиками. Все-таки для них лучше иметь заказ на поставку товаров по более низким ценам, чем не иметь заказа вообще. РОСТ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ В том случае, если Вы используете труд сотрудников, не состоящих в штате Вашего предприятия, можно попробовать: Найти альтернативный источник рабочей силы, договориться о новых условиях использования прежних работников. Если используется только Ваш собственный персонал, Вам предстоит договариваться о снижении уровня расходов с самим собой! Вам придется оценить степень целесообразности выплаты Вашему персоналу повышенной заработной платы. Может быть, рост трудовых затрат будет частично связан с индексацией зарплаты Ваших сотрудников с учетом темпов инфляции. В любом случае этот аспект должен быть отражен в Вашем бизнес-плане. Кроме того, рост прямых трудовых расходов может быть связан, например, с: Высокой производительностью труда; - строгими требованиями к персоналу; - усложнением процесса труда. В любом случае это должно приводить либо к увеличению объема Ваших продаж, либо к сокращению других видов расходов. РОСТ ЗАТРАТ НА СЫРЬЕ Если возросли цены на сырье, Вы можете: Покрыть все расходы самостоятельно; увеличить объем продаж; сократить величину других видов расходов; найти альтернативные источники сырья; попытаться договориться о новых условиях поставок сырья с Вашими прежними поставщиками. РОСТ ДРУГИХ ВИДОВ ЗАТРАТ И НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ Если рост расходов превышает плановые показатели, необходимо разобраться в причинах подобного явления и решить, что можно сделать для исправления положения. Следует вновь повторить, что увеличение объема продаж может привести к росту расходов. Беспокойство должно возникнуть в том случае, если рост расходов не связан с увеличением объема продаж. Прямые затраты и накладные расходы могут возрастать по многим причинам. Некоторые причины являются общими для различных видов бизнеса, другие связаны непосредственно с конкретными видами предпринимательской деятельности. Вот несколько советов, которые можно использовать для сокращения Ваших расходов: А) Рост расходов, связанный с Вашими поставщиками: изменение условий продаж у поставщиков; поиск альтернативных источников снабжения. б) Увеличение других видов расходов. Проверьте, оправданы ли эти расходы. Например, все ли транспортные расходы являются обоснованными, оправдано ли повышение заработной платы Вашим сотрудникам. Статьи коммерческих расходов Номенклатура статей коммерческих расходов следующая: Транспортные расходы; расходы на оплату труда; Актив баланса Назад | |